一家跨國(guó)公司運(yùn)用國(guó)際稅收籌劃，在香港注冊(cè)公司，據(jù)此享受《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避中國(guó)稅收義務(wù)。青島市國(guó)稅局稽查局辦案人員精心準(zhǔn)備，與外方代表多次談判，重新確認(rèn)了該企業(yè)的非受益所有人身份，最終補(bǔ)繳稅款479萬(wàn)元。
479萬(wàn)元來(lái)自香港的一筆巨額稅款
2015年2月28日，春節(jié)過后，青島市國(guó)稅局稽查局正在進(jìn)行全員培訓(xùn)。這時(shí)，一架大型民航客機(jī)從上海浦東國(guó)際機(jī)場(chǎng)起飛，機(jī)上一位年輕女子神情凝重，1個(gè)小時(shí)后，飛機(jī)降落在了青島流亭國(guó)際機(jī)場(chǎng)。一輛黑色別克轎車早已在此等候，女子迅速上車，向著青島市某企業(yè)疾馳而去。這位衣著干練的女子就是A香港公司駐上海亞太總部的代表張麗，這是她第五次來(lái)青島。
就在張麗抵青的前一天，青島市國(guó)稅局稽查局辦案人員接到上海方面的通知，一筆巨款從香港的匯豐銀行匯入青島市某銀行，要求該局辦案人員與銀行方面核實(shí)確認(rèn)。辦案人員迅速忙碌起來(lái)，來(lái)自案源科、檢查科和執(zhí)行科等科室的6名工作人員組成臨時(shí)辦案小組，案源科負(fù)責(zé)準(zhǔn)備有關(guān)該案件的初始資料以及案件選取等事宜；檢查科負(fù)責(zé)與企業(yè)財(cái)務(wù)人員核對(duì)證據(jù)材料，確認(rèn)有關(guān)法律法規(guī)依據(jù)，蓋章簽字等事宜；執(zhí)行科負(fù)責(zé)與張麗到青島市某銀行協(xié)調(diào)入庫(kù)。因受外匯管制的規(guī)定，A香港公司無(wú)法在境內(nèi)直接繳納稅款，只能自境外匯入外幣并按規(guī)定匯兌成人民幣后用于繳納。
時(shí)間很快接近中午時(shí)分，春訓(xùn)會(huì)議已經(jīng)結(jié)束。銀行方面?zhèn)鱽?lái)消息，479萬(wàn)元稅款成功繳入國(guó)庫(kù)，這是該局春節(jié)過后入賬的第一筆數(shù)額較大的稅款。辦案組人員春節(jié)前后的辛苦忙碌，終于有了結(jié)果，他們臉上都綻放出了舒心的笑容。
受益所有人一個(gè)讓很多稅務(wù)人感到陌生的概念
時(shí)間回到春節(jié)前，加班加點(diǎn)的忙碌和緊張的氛圍沖淡了青島市國(guó)稅稽查局辦案人員過節(jié)的興奮勁兒。青島市國(guó)稅局辦公大樓15樓會(huì)議室，辦案組成員案源科李杰、檢查科史惠平和高文濤正與A香港公司駐上海亞太總部的代表張麗談判。
“我公司按照中國(guó)有關(guān)法律法規(guī)向主管國(guó)稅局申請(qǐng)辦理了非居民享受稅收協(xié)定待遇審批手續(xù)，并得到書面確認(rèn)，據(jù)此享受《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條規(guī)定的股息預(yù)提稅適用稅率優(yōu)惠政策……我公司是理所當(dāng)然的受益所有人……”
受益所有人——一個(gè)讓許多稅務(wù)人員感到陌生的概念跳了出來(lái)。受益所有人，是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。受益所有人一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等并不屬于受益所有人。
中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，就締約對(duì)方居民申請(qǐng)享受股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇時(shí)，如何認(rèn)定申請(qǐng)人的受益所有人身份做了具體規(guī)定，可根據(jù)不同所得類型通過公司章程、公司財(cái)務(wù)報(bào)表、資金流向記錄、董事會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)決議、人力和物力配備情況、相關(guān)費(fèi)用支出、職能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況、貸款合同、特許權(quán)使用合同或轉(zhuǎn)讓合同、專利注冊(cè)證書、版權(quán)所屬證明，以及代理合同或指定收款合同等資料進(jìn)行分析和認(rèn)定?！?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）規(guī)定，在判定受益所有人身份時(shí)，不能僅從技術(shù)層面或國(guó)內(nèi)法的角度理解，還應(yīng)該從稅收協(xié)定的目的，即避免雙重征稅和防止偷漏稅出發(fā)，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況作出分析和判定。
揭開避稅“面紗”四點(diǎn)判斷否認(rèn)其受益所有人身份
找準(zhǔn)了方向，辦案人員再次忙碌起來(lái)。平時(shí)工作中的學(xué)習(xí)和積累，讓李杰在國(guó)際稅收方面頗有造詣。他端坐在電腦前，利用軟件取數(shù)工具調(diào)取和分析著在別人看來(lái)枯燥乏味，晦澀難懂的電腦數(shù)據(jù)。隨著光標(biāo)的不斷閃爍，一組A香港公司的收入來(lái)源數(shù)據(jù)映入李杰的眼簾，他激動(dòng)地差點(diǎn)跳了起來(lái)。從中可以看出，A香港公司中積極所得占比較少，基本為消極所得。該公司很可能不符合受益所有人身份。
辦案人員決定大膽嘗試，揭開蒙在跨國(guó)公司臉上的這層神秘避稅“面紗”。深入的調(diào)查讓他們進(jìn)一步掌握了更為翔實(shí)的信息。
