問：物業(yè)公司代收水電費(fèi)，自來水公司或供電公司已把發(fā)票開具給物業(yè)公司，且物業(yè)公司經(jīng)營(yíng)范圍沒有銷售水電的業(yè)務(wù)，物業(yè)公司應(yīng)向租戶開具什么發(fā)票？
答：首先，物業(yè)公司代收水電費(fèi)的行為屬于代理行為，如果有代理手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該交營(yíng)業(yè)稅，但水電費(fèi)金額本身不需要交營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]217號(hào)）第二款“對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅,其從事代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅”?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))第三項(xiàng)第十九條“從事物業(yè)管理的單位,與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定可以看出,物業(yè)管理企業(yè)屬于代收性質(zhì)的費(fèi)用，比如水電費(fèi)本身金額不征收營(yíng)業(yè)稅。
其次，代收的水電費(fèi)交不交增值稅？開不開增值稅發(fā)票？目前，各地對(duì)此規(guī)定并不一致。
比如河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題解答》的通知（冀國(guó)稅函〔2013〕161號(hào)）中規(guī)定，企業(yè)無單獨(dú)水（電）表，無法取得水（電）部門開據(jù)的發(fā)票，支付的水（電）費(fèi)在所得稅稅前扣除應(yīng)以什么為有效憑據(jù)？答：水（電）轉(zhuǎn)售方為增值稅納稅人的，企業(yè)應(yīng)向其索取增值稅發(fā)票，作為水（電）費(fèi)稅前扣除的憑據(jù)；水（電）轉(zhuǎn)售方為非增值稅納稅人的，企業(yè)可憑物業(yè)公司提供的水（電）費(fèi)原始分割單作為水（電）費(fèi)稅前扣除的憑據(jù)，沒有物業(yè)管理的，可憑與房屋出租人簽定的房屋租賃合同、交納的水（電）費(fèi)憑證及共用水電各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水電分割單作為稅前扣除憑據(jù)。
根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）第三章第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的水電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無法單獨(dú)取得發(fā)票的，憑物業(yè)公司出具的水電費(fèi)使用記錄證明、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水電費(fèi)收取記錄，以備核查。
“分割單”的說法，也符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十八條規(guī)定對(duì)原始憑證的基本要求，比如一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。
不過，筆者認(rèn)為，即便物業(yè)公司無銷售水電的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但是發(fā)生水電銷售業(yè)務(wù)，也屬于增值稅征稅范圍，可以按照現(xiàn)行規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。
