問(wèn)：我們是一家外資制造企業(yè)。主要從事零部件的組裝，生產(chǎn)成品，因此原材料主要以個(gè)為單位，可以數(shù)的，不像有些公司鐵板等不好計(jì)量。我們公司經(jīng)常每月幾乎都發(fā)生存貨盤(pán)虧，而且金額也不小，但是跟我們的銷(xiāo)售成本相比不是很大，但是絕對(duì)數(shù)額一年有幾百萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)的規(guī)定。
請(qǐng)問(wèn)1、我們的盤(pán)虧損失可以在所得稅前扣除嗎？如果是，是專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)還是清單申報(bào)？是否要準(zhǔn)備專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告？
2、如果可以所得稅前扣除，要提交哪些資料，以證明我們的盤(pán)虧損失的合理性？
3、盤(pán)虧存貨，假如被認(rèn)定為是管理不善造成的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否要轉(zhuǎn)出？
答：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
第二十六條規(guī)定，存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?。ㄒ唬┐尕浻?jì)稅成本確定依據(jù)；
?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；
?。ㄈ┐尕洷P(pán)點(diǎn)表；
（四）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。
第四十八條規(guī)定，企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)定性證明、損失專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。
根據(jù)上述規(guī)定，“正常損耗”的認(rèn)定，稅法沒(méi)有明確的定量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)就該標(biāo)準(zhǔn)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并取得認(rèn)可。否則不能作為正常損耗以清單申報(bào)方式申報(bào)扣除。
存貨盤(pán)虧損失扣除責(zé)任人賠償后應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以按上述規(guī)定稅前扣除。
2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
根據(jù)上述規(guī)定，管理不善造成的盤(pán)虧損失，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。
商業(yè)企業(yè)存貨損失稅前扣除政策解讀——
存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)。對(duì)于商業(yè)零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨存在價(jià)格變動(dòng)頻繁、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、倉(cāng)儲(chǔ)管理難度高等特點(diǎn)，在日常經(jīng)營(yíng)中極易發(fā)生損失。當(dāng)存貨損失發(fā)生后，對(duì)損失按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行正確的稅前扣除，是企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納所得稅的前提。目前正值2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，筆者對(duì)涉及商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除的相關(guān)政策整理如下，以期對(duì)納稅人提供幫助。
存貨損失的一般規(guī)定
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)同時(shí)指出，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種形式。屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于?zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
對(duì)于應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的項(xiàng)目，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)以正列舉的形式規(guī)定了范圍：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除此之外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
商業(yè)零售企業(yè)存貨損失如何申報(bào)
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，企業(yè)要對(duì)發(fā)生的存貨損失進(jìn)行正確的稅前扣除，前提是區(qū)分損失的類(lèi)型，選擇適當(dāng)?shù)纳陥?bào)方式。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）對(duì)商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生存貨損失的分類(lèi)作出了詳細(xì)規(guī)定：商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
舉例來(lái)說(shuō)，某百貨公司2013年4月由于庫(kù)存食品過(guò)期，發(fā)生損失20萬(wàn)元；6月由于采購(gòu)貨物在運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生車(chē)禍，造成損失50萬(wàn)元；10月由于倉(cāng)庫(kù)發(fā)生鼠患，造成一批高檔服裝被損毀，發(fā)生損失520萬(wàn)元。根據(jù)上述規(guī)定，食品過(guò)期發(fā)生的20萬(wàn)元損失，應(yīng)作為存貨正常損失進(jìn)行清單申報(bào)；貨物運(yùn)輸發(fā)生車(chē)禍造成的50萬(wàn)元損失，應(yīng)作為存貨非正常損失進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)；鼠咬造成的高檔服裝被毀損失，雖然按文件規(guī)定屬于正常損失的范圍，但損失金額超過(guò)500萬(wàn)元，應(yīng)采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)。
存貨損失金額如何確定
存貨損失的申報(bào)方式確定后，接下來(lái)就是要準(zhǔn)確核定損失金額，確定稅前扣除金額，以便正確計(jì)算企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)對(duì)不同情況下存貨損失的金額核定方法作出了詳細(xì)規(guī)定。
存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額。應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；存貨盤(pán)點(diǎn)表；存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。
存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額。應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。
存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額。應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。因此，當(dāng)企業(yè)發(fā)生存貨損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照存貨損失的種類(lèi)，選擇正確的申報(bào)方式，準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除額，確保企業(yè)所得稅申報(bào)正確。
相關(guān)政策——國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告 |
